营业税改征增值税基本知识手册

营业税改征增值税基本知识手册

　　一、营业税改征增值税的概念

　　“营改增”是指将原来交纳营业税的业务改为交纳增值税，不再交纳营业税。目前试点的范围仅限于提供交通运输业和部分现代服务业服务，即现在试点地区提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人，自财政部、国税总局规定的时间起缴纳增值税，不再缴纳营业税。将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税;有利于社会专业化分工，促进三次产业融合;有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力;有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。

　　二、营业税改征增值税试点范围

　　1.交通运输业：陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。暂不包括铁路运输。

　　2.部分现代服务业：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。

　　3.从2013年8月1日起，增加广播影视作品的制作、放映、发行也纳入营改增试点范围。

　　三、营业税改征增值税试点时间

　　自2013年8月1日起，全面实施“营改增”试点。2015年前力争将营业税全部改为征收增值税。

　　四、营业税改征增值税适用税率和征收率

　　1.提供有形动产租赁服务，税率为17%。

　　2.提供交通运输业服务，税率为11%。

　　3.提供现代服务业服务(有形动产租赁服务除外)，税率为6%。

　　4.财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。

　　5.增值税征收率为3%。

　　五、营业税改征增值税纳税义务和扣缴义务发生时间如何确定

　　1.纳税人提供应税服务的，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。

　　取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。

　　2.纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

　　3.纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。

　　4.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

　　六、营业税改征增值税纳税地点的确定

　　1.固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

　　2.非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税;未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。

　　3.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

　　七、营业税改征增值税纳税人的定义

　　在中华人民共和国境内(以下称境内)提供交通运输业和部分现代服务业服务(以下称应税服务)的单位和个人，为增值税纳税人。由于这些纳税人在试点实施之前缴纳营业税，实施之后改缴纳增值税，我们暂称其为营业税改征增值税纳税人。

　　应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。

　　应税服务的具体范围按照《财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2011〕111号)所附的《应税服务范围注释》(链接)执行。

　　八、营业税改征增值税纳税人计税方法的定义

　　为了降低纳税人的纳税成本和税收征收机关的征税成本，税务机关根据纳税人的经营规模，对不同纳税人实行不同的征税方法和管理方法。对于应税服务的年应征增值税销售额超过500万元的纳税人，称为一般纳税人，实行一般计税方法计算缴纳增值税;对于应税服务的年应征增值税销售额未超过500万元的纳税人为小规模纳税人，称为小规模纳税人，实行简易计税方法计算缴纳增值税，从计算方法上来看，小规模纳税人的计税方法比一般纳税人的方法要简便一些。

　　应税服务年销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，含减、免税销售额、提供境外服务销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分。如果该销售额为含税的，应按照应税劳务的适用税率或征收率换算为不含税的销售额。

　　九、增值税小规模纳税人的计税方法

　　增值税小规模纳税人实行简易计税方法，即按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，且不得抵扣进项税额。

　　应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率

　　简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额=含税销售额÷(1+征收率)。

　　小规模纳税人的征收率为3%。

　　十、小规模纳税人增值税起征点的规定

　　个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税;达到起征点的，全额计算缴纳增值税。

　　广东增值税起征点如下:

　　(一)按期纳税的，为月应税销售额20000元(含本数)。

　　(二)按次纳税的，为每次(日)销售额500元(含本数)。

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